ثبت‌های حسابداری اسناد خزانه اسلامی در نظام حسابداری بخش عمومی ۱۴۰۵
۱- مقدمه
یکی از ابزارهای تامین کسری منابع مالی و تسویه تعهدات ایجاد شده واحد گزارشگر، واگذاری اسناد خزانه اسلامی به اشخاص ذینفع می‌باشد. از این رو و به منظور اعمال سیاست‌های پولی مربوط از سوی دولت، بخشی از بدهی‌های فعلی واحدهای گزارشگر از این طریق تسویه و به اسناد بدهی با سررسید معین تبدیل می‌شود.
از سوی دیگر مطابق قوانین و مقررات مربوط، دستگاه‌های اجرایی موظفند کسور قانونی مربوط به تسویه مطالبات طلبکاران از جمله کسور متعلق به سازمان تامین اجتماعی (شامل سهم کارفرما و پیمانکار) را که از طریق واگذاری اسناد خزانه اسلامی تسویه می‌شود از محل تخصیص اعتبارات مربوط از جمله اسناد خزانه اسلامی تسویه نمایند. بر این اساس، دستگاه‌های اجرایی مجازند در زمان بازپرداخت یا تسویه مطالبات طلبکاران برای کسر سپرده حسن انجام کار و سپرده بیمه، اسناد خزانه اسلامی صادر و نزد عامل واگذاری توثیق یا ممنوع المعامله نماید. این اسناد در قالب مقررات مندرج در شرایط عمومی پیمان، تا قبل از سررسید قابل استرداد به ذینفع می‌باشد. در غیر این صورت وجوه مربوط در سررسید به حساب سپرده دستگاه اجرایی واریز و تابع مقررات بند (ت) ماده (۶) آیین‌نامه تضمین معاملات دولتی (موضوع تصویب‌نامه شماره ۱۲۳۴۰۲/
۲- تعاریف و اصطلاحات
اسناد خزانه اسلامی: اوراق مالی اسلامی که مطابق ابلاغ اعتبار و تخصیص‌های صادرشده توسط سازمان برنامه و بودجه کشور برای تادیه مطالبات قطعی‌شده و قراردادی نظیر پیش‌پرداخت تعهد شده طبق قراردادهای منعقدشده توسط دستگاه‌های اجرایی واگذار می‌شوند.
اسناد خزانه اسلامی کوپندار: اسناد خزانه اسلامی دارای سود برگ (کوپن سود) که صرفا برای تادیه بدهی‌های فرادستگاهی دولت و مطالبات قطعی شده پیمانکاران طرح‌های تملک دارایی‌های سرمایه‌ای ملی و استانی از دولت توسط خزانه‌داری کل کشور منتشر و مطابق ابلاغ اعتبار و تخصیص‌های صادره با رعایت ماده (۳۰) قانون برنامه و بودجه کشور مصوب ۱۳۵۱ توسط سازمان برنامه و بودجه کشور بدون محاسبه حفظ قدرت خرید واگذار می‌شود.
مطالبات قطعی‌شده: مطالبات قطعی شده طلبکاران از دولت که به استناد ماده (۱۹) قانون محاسبات عمومی کشور مصوب ۱۳۶۶، ایجاد و با توجه به ماده (۲۰) قانون مذکور تسجیل شده و به تایید ذیحساب یا مدیر مالی (در دستگاه اجرایی فاقد ذیحساب) و ریی دستگاه اجرایی رسیده باشند.
حفظ قدرت خرید: مبلغ قابل پرداخت از طریق واگذاری اسناد خزانه اسلامی که مطابق ترتیبات تعیین‌شده و به ازای هر سال تاخیر تا زمان سررسید اسناد خزانه اسلامی به صورت روز شمار محاسبه و به مبلغ قابل پرداخت مذکور اضافه می‌شود.
مبلغ اسمی: مبلغی که پرداخت آن در سررسید به عنوان اصل مبلغ بدهی ناشی از انتشار اوراق مالی اسلامی، تضمین شده است.
۳- سرفصل حساب‌ها
بدهی های جاری
حساب ها و اسناد پرداختنی
حاصل از عملیات مبادله‌ای
حساب های انتظامی
طرف حساب‌های انتظامی طرف حساب انتظامی- اسناد خزانه اسلامی
طرف حساب‌های انتظامی طرف حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار
طرف حساب‌های انتظامی طرف حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای
۱-چنانچه انتظار رود که اسناد خزانه اسلامی بیشتر از دوازده ماه پس از تاریخ گزارشگری تسویه شود، به عنوان بدهی‌های غیرجاری واحد گزارشگر در ذیل حساب ها و اسناد پرداختنی بلند مدت طبقه‌بندی می‌گردد.
۲-منظور از سطح تفصیلی "سال" برای حساب‌های "اسناد خزانه پرداختنی" و "هزینه مالی آتی"، سال سررسید این حساب‌ها است.
۳-حساب "هزینه مالی آتی" حسب مورد به عنوان کاهنده حساب‌های "اسناد خزانه پرداختنی" و "حساب‌ها و اسناد پرداختنی" محسوب می‌شود.
۴- حسابداری اسناد خزانه اسلامی
ثبت شماره (۱)؛ افتتاح حساب اسناد خزانه اسلامی واگذار نشده
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| ارزش خالص انباشته | ** | اسناد خزانه پرداختنی | ** |
به میزان انتقال اسناد خزانه اسلامی اختصاص یافته واگذار نشده از سال قبل، حساب انتظامی فوق نگهداری و حساب بودجه‌ای فوق در سطح تفصیلی سال جاری ثبت می‌شود. شایان ذکر است، حساب‌های بودجه‌ای این بخش حسب مورد برای اعتبار هزینه یا اعتبار تملک دارایی‌های سرمایه‌ای قابل استفاده می‌باشد. بدیهی است، در صورت اتمام مهلت واگذاری اسناد خزانه اسلامی انتقال یافته از سال قبل، به میزان مانده اسناد خزانه اسلامی واگذار نشده، ثبت‌های فوق معکوس می‌شوند.
ثبت شماره (۲)؛ به میزان اسناد خزانه اسلامی اختصاص یافته به واحد گزارشگر
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| ارزش خالص انباشته | ** | سود تضمین شده پرداختنی | ** |
ثبت‌های مربوط به ابلاغ بودجه یا تبادل موافقتنامه و تخصیص اعتبار بایستی حسب مورد بر اساس ثبت‌های مندرج در فصول ۲ و ۴ اعمال شود.
ثبت شماره (۳)؛ به هنگام ابلاغ تمام یا بخشی از اعتبار تخصیص یافته مرتبط با اسناد خزانه اسلامی به سایر واحدها
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اسناد خزانه پرداختنی | ** | ارزش خالص انباشته | ** |
| سود تضمین شده پرداختنی | ** |
ثبت شماره (۴)؛ به هنگام دریافت اعلامیه ابلاغ اعتبار مربوط به اسناد خزانه اسلامی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... ابلاغی/ | ** | بودجه اعتبار .../ | ** |
| اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** | بودجه اعتبار ... انتقالی | ** |
| حساب انتظامی- اسناد خزانه اسلامی | ** | طرف حساب انتظامی- اسناد خزانه اسلامی | ** |
ثبت شماره (۵)؛ واگذاری اسناد خزانه اسلامی به اشخاص و تسویه بدهی آنها
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... تامین شده / | ** | اعتبار ... تخصیص یافته/ | ** |
| اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** | اعتبار ... ابلاغی/ | ** |
| حساب‌ها و اسناد پرداختنی | ** | اعتبار ... انتقالی/ | ** |
| هزینه م ال ی آت ی1 | ** | اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** |
| اعتبار ... مصرف شده / | ** | دریافتی بابت عملیات ...2 | ** |
| اعتبار ... انتقالی مصرف شده | ** | اسناد خزانه پرداختنی | ** |
| حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** | اعتبار ... تامین شده / | ** |
| طرف حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** | اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** |
| حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** | طرف حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** |
| حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** | ||
| طرف حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** |
۱-حساب‌های "هزینه مالی آتی" و "اسناد خزانه پرداختنی" به میزان حفظ قدرت خرید اسناد خزانه اسلامی واگذار شده شناسایی و در هر دوره مالی طبق
طبق ثبت شماره (۱۲) مستهلک می‌شوند. برای شناسایی آن بخش از حفظ قدرت خرید که مربوط به سال‌های قبل است، در ثبت فوق حسب مورد حساب "دارایی در جریان تکمیل" یا حساب "تعدیلات سنواتی" بدهکار و حساب "درآمدها – انتقالات" بستانکار می‌گردد.
در جریان تکمیل" یا حساب "تعدیلات سنواتی" بدهکار و حساب " درآمدها – انتقالات" بستانکار می‌گردد. از آنجایی که حفظ قدرت خرید به اسناد خزانه اسلامی کوپندار تعلق نمی‌گیرد، اعمال حساب‌های "هزینه مالی آتی" و "اسناد خزانه پرداختنی" برای اسناد خزانه اسلامی مزبور موضوعیت ندارد.
۲-این حساب می‌تواند حسب مورد شامل حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری"، "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای"،
محل اعتبار سال قبل" و "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" باشد. چنانچه اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سوال جاری" اعمال گردد. به‌علاوه، در صورتیکه اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی سال قبل واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری از محل اعتبار سال قبل" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سنواتی" اعمال شود.
واحد گزارشگر موظف است کسور قانونی مربوط به تعهداتی را که از طریق واگذاری اسناد خزانه اسلامی تسویه می‌شوند، از محل اعتبار تخصیص یافته طرح مربوط پرداخت نماید. به علاوه واحد گزارشگر باید فهرست اشخاص (حقیقی و حقوقی) دریافت‌کننده اسناد خزانه اسلامی را به عنوان بخشی از مدارک مورد نیاز صورت‌های مالی نهایی اعتبارات تملک دارایی‌های سرمایه‌ای به مراجع قانونی ذیربط ارایه نماید. شایان ذکر است، در صورتی که بر اساس قوانین و مقررات مربوط امکان تامین اعتبار برای تسویه تعهدات مازاد بر اعتبار تخصیص یافته وجود داشته باشد، در ثبت فوق حسب مورد حساب "ذخیره تعهدات هزینه‌ای" یا "ذخیره تعهدات سرمایه‌ای" جایگزین سرفصل "حساب‌ها و اسناد پرداختنی" خواهد شد.
شایان ذکر است، چنانچه اسناد خزانه اسلامی تحت عنوان علی‌الحساب به اشخاص واگذار شود، در ثبت فوق، حساب "اعتبار ... بابت پرداخت‌های غیرقطعی" یا "حساب اعتبار ... انتقالی بابت پرداخت‌های غیرقطعی" حسب مورد جایگزین حساب "اعتبار ... مصرف شده " و " اعتبار ... انتقالی مصرف شده" می‌شود. در این صورت "حساب انتظامی- علی الحساب بابت ... " و طرف حساب آن نیز اعمال می‌شود.
ثبت شماره (۶)؛ در صورت توثیق یا ممنوع‌المعامله نمودن اسناد خزانه اسلامی بابت سپرده حسن اجرای کار و سپرده بیمه
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... تامین شده/ | ** | اعتبار ... تخصیص یافته/ | ** |
| اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** | اعتبار ... ابلاغی/ | ** |
| حساب‌ها و اسناد پرداختنی | ** | اعتبار ... انتقالی/ | ** |
| اعتبار ... مصرف شده/ | ** | اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** |
| اعتبار ... انتقالی مصرف شده | ** | دریافتی بابت عملیات ...1 | ** |
| طرف حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** | اعتبار ... تامین شده/ | ** |
| حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** | اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** |
| حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** | حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** |
| طرف حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** | ||
| طرف حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** | ||
| دریافتی بابت عملیات جاری | ** |
از محل اعتبار سال قبل" و "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" باشد. چنانچه اسناد خزانه اسلامی از محول اعتبار ابلاغی واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سوال جاری" اعمال گردد. به‌علاوه، در صورتی که اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی سال قبل واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری از محل اعتبار سال قبل" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" گردد و به همین
ثبت شماره (۷)؛ به هنگام شناسایی بدهی مربوط به حفظ قدرت خرید بابت سپرده آزاد شده
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... تامین شده/ | ** | اعتبار ... تخصیص یافته/ | ** |
| اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** | اعتبار ... ابلاغی/ | ** |
| هزینه مالی آتی1 | ** | اعتبار ... انتقالی/ | ** |
| اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** | ||
| حساب‌ها و اسناد پرداختنی2 | ** |
۱-حساب "هزینه مالی آتی" در هر دوره مالی مستهلک و تا زمان سررسید اسناد خزانه اسلامی واگذارشده از دفاتر خارج می‌شود. چنانچه مخارج حفظ قدرت خرید تحمل شده مطابق استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره (۹) قابل انتساب به دارایی‌های واجد شرایط باشد، این مخارج به بهای تمام شده آن دارایی منظور می‌شود، در غیر این صورت این مخارج به عنوان هزینه دوره شناسایی می‌گردد. بر این اساس، به هنگام مستهلک کردن حساب "هزینه مالی آتی"، حسب مورد حساب "دارایی درجریان تکمیل" یا حساب "هزینه‌ها به تفکیک طبقه‌بندی اقتصادی دولت" بدهکار و حساب "هزینه مالی ۲-به هنگام تسویه بدهی فوق از محل واگذاری اسناد خزانه اسلامی، ثبت شماره (۵) اعمال می‌شود. شایان ذکر است، چنانچه بدهی فوق مازاد بر اعتبار تخصیص یافته باشد، در این ثبت حسب مورد حساب "ذخیره تعهدات هزینه‌ای" یا "ذخیره تعهدات سرمایه‌ای" جایگزین حساب "حساب‌ها و اسناد
ثبت شماره (۸)؛ به هنگام استرداد اسناد خزانه اسلامی تا قبل از سررسید آن به اشخاص طبق قوانین و مقررات مربوط
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| طرف حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** | حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** |
ثبت شماره (۹)؛ به هنگام واریز وجوه اسناد فوق در سررسید به حساب سپرده واحد مربوط
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| بانک دریافت وجوه سپرده | ** | سپرده‌های پرداختنی | ** |
| طرف حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** | حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** |
ثبت شماره (۱۰)؛ به هنگام واگذاری اسناد خزانه اسلامی بابت تسویه بدهی مرتبط با بیمه به سازمان تامین اجتماعی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... تامین شده / | ** | اعتبار ... تخصیص یافته / | ** |
| اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** | اعتبار ... ابلاغی / | ** |
| بیمه پرداختنی | ** | اعتبار ... انتقالی/ | ** |
| هزینه مالی آتی1 | ** | اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** |
| اسناد خزانه پرداختنی | ** | دریافتی بابت عملیات ...2 | ** |
| اعتبار ... مصرف شده / | ** | اعتبار ... تامین شده / | ** |
| اعتبار ... انتقالی مصرف شده | ** | اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** |
| حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** | طرف حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** |
| طرف حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** | حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** |
| حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** | طرف حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** |
| دریافتی بابت عملیات جاری | ** |
۱-حساب‌های "هزینه مالی آتی" و "اسناد خزانه پرداختنی" به میزان حفظ قدرت خرید اسناد خزانه اسلامی واگذار شده شناسایی و در هر دوره مالی از محل اعتبار سال قبل" و "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" باشد. چنانچه اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سال جاری" اعمال گردد. به‌علاوه، در صورتی که اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی سال قبل واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری از محل اعتبار سال قبل" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" گردد و به همین میزان حساب
ثبت شماره (۱۱)؛ به هنگام واگذاری پیش‌پرداخت از محل اسناد خزانه اسلامی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اعتبار ... تامین شده/ | ** | اعتبار ... تخصیص یافته/ | ** |
| اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** | اعتبار ... ابلاغی/ | ** |
| پیش‌پرداخت بابت عملیات جاری | ** | اعتبار ... انتقالی/ | ** |
| پیش‌پرداخت بابت عملیات سرمایه‌ای | ** | اعتبار ... انتقالی ابلاغی | ** |
| پیش‌پرداخت مواد و کالا | ** | دریافتی بابت عملیات ...2 | ** |
| هزینه مالی آتی1 | ** | اعتبار ... تامین شده/ | ** |
| اسناد خزانه پرداختنی | ** | اعتبار ... انتقالی تامین شده | ** |
| اعتبار ... بابت پرداخت‌های غیرقطعی/ | ** | طرف حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** |
| اعتبار ... انتقالی بابت پرداخت‌های غیرقطعی | ** | حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** |
| اعتبار ... مصرف شده/ | ** | طرف حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** |
| اعتبار ... انتقالی مصرف شده3 | ** | طرف حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** |
| حساب انتظامی- کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار | ** | ||
| طرف حساب انتظامی– اسناد خزانه اسلامی | ** | ||
| حساب انتظامی- کنترل منابع بودجه‌ای | ** | ||
| حساب انتظامی– تضمین‌های دریافتی | ** |
۱- حساب‌های "هزینه مالی آتی" و "اسناد خزانه پرداختنی" به میزان حفظ قدرت خرید اسناد خزانه اسلامی واگذار شده شناسایی و در هر دوره مالی طبق
طبق ثبت شماره (۱۲) مستهلک می‌شوند. شایان ذکر است، برای شناسایی آن بخش از حفظ قدرت خرید که مربوط به سال‌های قبل است، در ثبوت فوق حسب
مورد حساب "دارایی در جریان تکمیل" یا حساب "تعدیلات سنواتی" بدهکار و حساب " درآمدها – انتقالات" بستانکار می‌گردد.
۲- این حساب می‌تواند حسب مورد شامل حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری"، "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای"،
محل اعتبار سال قبل" و "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" باشد. چنانچه اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سال جاری" اعمال گردد. به‌علاوه، در صورتی که اسناد خزانه اسلامی از محل اعتبار ابلاغی سال قبل واگذار شود، در ثبت فوق حساب " درآمدها – انتقالات" بایستی جایگزین حساب‌های "دریافتی بابت عملیات جاری از محل اعتبار سال قبل" و یا "دریافتی بابت عملیات سرمایه‌ای از محل اعتبار سال قبل" گردد و به همین میزان حساب انتظامی - کنترل دریافتی‌ها بابت اعتبار و طرف حساب آن با سطح تفصیلی "سنواتی" اعمال شود.
۳- به میزان حفظ قدرت خرید اسناد خزانه اسلامی واگذار شده، حساب‌های "اعتبار... مصرف شده" یا "اعتبار... انتقالی مصرف شده اعمال حساب می‌شود.
ثبت شماره (۱۲)؛ به میزان تحمل مخارج تامین مالی در هر دوره مالی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| دارایی در جریان تکمیل/ | ** | هزینه مالی آتی | ** |
| هزینه‌ها به تفکیک طبقه‌بندی اقتصادی دولت | ** | درآمده ا– انت انتقالات | ** |
| اسناد خزانه پرداختنی | ** |
حساب "هزینه مالی آتی" در هر دوره مالی مستهلک و تا زمان سررسید اسناد خزانه اسلامی واگذارشده مربوط از دفاتر خارج می‌شود. چنانچه مخارج حفظ قدرت خرید تحمل شده مطابق استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره (۹) قابل انتساب به دارایی‌های واجد شرایط باشد، این مخارج به بهای تمام شده آن دارایی منظور می‌شود، در غیر این صورت این مخارج به عنوان هزینه دوره شناسایی می‌گردد.
وزارت امور اقتصادی و دارایی — مرکز مدیریت بدهی‌های عمومی و روابط مالی دولت
ثبت شماره (۱)؛ شناسایی بدهی مسجل بابت اسناد خزانه اسلامی صادر شده
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| ارزش خالص انباشته | ** | اسناد خزانه پرداختنی | ** |
ثبت شماره (۲)؛ شناسایی سود تضمین شده تحقق یافته اسناد خزانه اسلامی کوپندار در هر سال مالی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| ارزش خالص انباشته | ** | سود تضمین شده پرداختنی | ** |
ثبت شماره (۳)؛ به میزان تسویه اصل و حفظ قدرت خرید و یا سود تضمین شده اسناد خزانه اسلامی
| بدهکار — عنوان حساب معین | مبلغ | بستانکار — عنوان حساب معین | مبلغ |
|---|---|---|---|
| اسناد خزانه پرداختنی | ** | ارزش خالص انباشته | ** |
| سود تضمین شده پرداختنی | ** |
رویدادهای مالی و بودجه‌ای مربوط به بازپرداخت تسویه اصل و حفظ قدرت خرید و سود تضمین شده اسناد خزانه اسلامی باید مطابق ثبت‌های مربوط به "واحد گزارشگر دارای اعتبار بودجه‌ای" در بند (پ) بخش دوازدهم (حسابداری اوراق اجاره) از فصل هفتم توسط واحد گزارشگر دریافت‌کننده اعتبار تخصیص یافته شناسایی و اطلاعات آن به مرکز مدیریت بدهی‌های عمومی و روابط مالی دولت ارایه شود. شایان ذکر است، مرکز مدیریت بدهی‌های عمومی و روابط مالی دولت بایستی صرفا سطوح تفصیلی "سوال" و "موضوع بدهی" را برای حساب معین" اسناد خزانه پرداختنی" نگهداری نماید.
منبع : نسخه سال ۱۴۰۵ نظام حسابداری بخش عمومی — وزارت امور اقتصادی و دارایی
منبع : سایت حسابداری بیمارستان
کانال تلگرام @hospitalaccounting