یادداشت‌های توضیحی صورت‌های مالی (بخش اول) در نظام حسابداری بخش عمومی ۱۴۰۵

واحد گزارشگر نمونه

صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

وزارت امور اقتصادی و دارایی- اداره کل گزارشگری مالی و حسابداری بخش عمومی

دیوان محاسبات کشور

با سلام و احترام

به پیوست صورت های مالی واحد گزارشگر نمونه مربوط به سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14 تقدیم می شود. اجزای

تشکیل دهنده صورت های مالی به قرار زیر است :

عنوان	شماره صفحه
الف) صورت وضعیت مالی	.....
ب) صورت تغییرات در وضعیت مالی	.....
پ) صورت تغییرات در ارزش خالص	.....

ت) صورت مقایسه بودجه و عملکرد

.....

ث) یادداشت های توضیحی شامل اهم رویه های حسابداری و سایر ا اطلاعات توضیحی

یادداشت های مربوط به اقلام مندرج در صورت های مالی و سایر ا اطلاعات مالی ..... - .....

صورت های مالی بر اساس استانداردهای حسابداری بخش عمومی در چارچوب دستورالعمل های حسابداری وزارت امور اقتصادی

و دارایی تهیه شده و در تاریخ ... / ... / 3x14 به تایید مقامات زیر رسیده است.

مسئول مالی

بالاترین مقام دستگاه اجرایی یا مقام مجاز

نام و نام خانوادگی نام و نام خانوادگی

امضا امضا

واحد گزارشگر نمونه

صورت وضعیت مالی

در تاریخ 29 اسفند 2x14

)مبالغ به میلیون ریال(

)تجدید ارائه شده( )تجدید ارائه شده(

دارایی ها یادداشت 2/12/29x14 1/12/29x14 بدهی ها و ارزش خالص یادداشت 2/12/29x14 1/12/29x14

دارایی های جاری بدهی های جاری

موجودی نقد	3	.....	.....	پرداختنی ها	15	.....	.....
سرمایه گذاری های کوتاه مدت	4	.....	.....	تسهیلات مالی	16	.....	.....
دریافتنی ها به نمایندگی از دولت	5	.....	.....	پیش دریافت ها	17	.....	.....

..... ..... ..... .....

سایر دریافتنی ها 6 حصه جاری ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان 22

موجودی ها 7 ..... ..... ذخایر 18 ..... .....

پیش پرداخت ها 8 ..... ..... سایر بدهی ها 19 ..... .....

سایر دارایی ها 9 ..... ..... جمع بدهی های جاری ..... .....

جمع دارایی های جاری ..... ..... بدهی های غیرجاری

دارایی های غیرجاری پرداختنی های بلندمدت 20 ..... .....

دریافتنی های بلندمدت	10	.....	.....	تسهیلات مالی بلندمدت	21	.....	.....
سرمایه گذاری های بلندمدت	11	.....	.....	ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان	22	.....	.....
دارایی های نامشهود	12	.....	.....	ذخایر بلندمدت	23	.....	.....
دارایی های ثابت مشهود	13	.....	.....	سایر بدهی ها	24	.....	.....

سایر دارایی ها 14 ..... ..... جمع بدهی های غیرجاری ..... .....

.....

جمع دارایی های غیرجاری ..... ..... جمع بدهی ها .....

ارزش خالص

مازاد تجدید ارزیابی 25 ..... .....

تفاوت تسعیر ارز 26 ..... .....

مازاد (کسری) انباشته ..... .....

جمع ارزش خالص ..... .....

جمع دارایی ها ..... ..... جمع بدهی ها و ارزش خالص ..... .....

یادداشت ها ی توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت ها ی مالی است.

واحد گزارشگر نمونه

صورت تغییرات در وضعیت مالی

برای سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

)مبالغ به میلیون ریال(

)تجدید ارائه شده(

یادداشت سال2x14 سال1x14

درآمدها

دریافتی از محل منابع عمومی	27	.....	.....
درآمدهای مالیاتی	28	.....	.....
درآمدهای ناشی از کمک های اجتماعی	29	.....	.....
درآمدهای حاصل از مالکیت	30	.....	.....
درآمدهای حاصل از فروش کالا و خدمات	31	.....	.....
درآمدهای حاصل از جرایم و خسارات	32	.....	.....
سایر درآمدها	33	.....	.....
کمک های بلاعوض دریافتی	34	.....	.....
انتقالات از سایر واحدها	35	.....	.....

جمع درآمدها ..... .....

هزینه ها

هزینه جبران خدمت کارکنان	36	.....	.....
هزینه استفاده از کالاها و خدمات	37	.....	.....
هزینه مصرف سرمایه های ثابت (استهلاک)	38	.....	.....
هزینه سود	39	.....	.....
هزینه یارانه	40	.....	.....
هزینه کمک های بلاعوض	41	.....	.....
هزینه مزایای اجتماعی	42	.....	.....
سایر هزینه ها	43	.....	.....
انتقالات به سایر واحدها	44	.....	.....

جمع هزینه ها ).....( ).....(

خالص درآمد (هزینه) ..... .....

انتقالات به خزانه 45 ).....( ).....(

.....

مازاد (کسری) واحد گزارشگر .....

درآمدهای شناسایی شده به نمایندگی از دولت

درآمدهای مالیاتی	46	.....	.....
درآمدهای ناشی از کمک های اجتماعی	47	.....	.....
درآمدهای حاصل از مالکیت دولت	48	.....	.....
درآمدهای حاصل از فروش کالا و خدمات	49	.....	.....
درآمدهای حاصل از جرایم و خسارات	50	.....	.....
سایر درآمدها	51	.....	.....

جمع درآمدهای شناسایی شده به نمایندگی از دولت ..... .....

وجوه ارسالی به خزانه 52 ).....( ).....(

مازاد (کسری) به نمایندگی از دولت ..... .....

مازاد (کسری) ..... .....

یادداشت ها ی توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت ها ی مالی است.

واحد گزارشگر نمونه

صورت تغییرات در ارزش خالص

برای سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

)مبالغ به میلیون ریال(

)تجدید ارائه شده(

یادداشت	سال2x14	سال1x14
مازاد تجدید ارزیابی در ابتدای دوره - تعدیل شده	.....	.....
خالص تغییرات طی دوره مازاد تجدید ارزیابی	.....	.....

مازاد تجدید ارزیابی در پایان دوره 25 ..... .....

تفاوت تسعیر ارز ابتدای دوره- تعدیل شده ..... .....

خالص تغییرات طی دوره تفاوت تسعیر ارز ..... .....

تفاوت تسعیر ارز در پایان دوره 26 ..... .....

مازاد (کسری) انباشته در ابتدای دوره .....

.....

تعدیلات سنواتی 53 ..... .....

مازاد (کسری) انباشته در ابتدای دوره - تعدیل شده	.....	.....
مازاد (کسری) دوره	.....	.....
انتقال از سایر اقلام ارزش خالص	.....	.....

دارایی های دریافتی 55 ..... .....

دارایی های انتقالی 56 ).....( ).....(

مازاد (کسری) انباشته در پایان دوره ..... .....

ارزش خالص ..... .....

یادداشت ها ی توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت ها ی مالی است.

واحد گزارشگر نمونه

صورت مقایسه بودجه و عملکرد

برای سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

)مبالغ به میلیون ریال(

بودجه عملکرد بر مبنای تفاوت بودجه

یادداشت اولیه نهایی قابل مقایسه نهایی و عملکرد

منابع

از محل منابع عمومی

اعتبارات هزین ه	57	.....	.....	.....	.....
اعتبارات تملک دارایی های سرمایه ای	57	.....	.....	.....	.....
اعتبارات تملک دارایی های مالی	57	.....	.....	.....	.....

..... ..... .....

جمع .....

از محل منابع اختصاصی

مالیات و عوارض	58	.....	.....	.....	.....
درآمدهای ناشی از کمک های اجتماعی	59	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از مالکیت	60	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از فروش کالاها و خدمات	61	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از جرایم و خسارات	62	.....	.....	.....	.....
درآمدهای متفرقه	63	.....	.....	.....	.....
واگذاری دارایی های سرمایه ای	64	.....	.....	.....	.....

جمع ..... ..... ..... .....

جمع منابع ..... ..... ..... .....

مصارف

جبران خدمت کارکنان	66	.....	.....	.....	.....
استفاده از کالاها و خدمات	66	.....	.....	.....	.....
سود (تامین مالی)	66	.....	.....	.....	.....
یارانه	66	.....	.....	.....	.....
کمک های بلاعوض	66	.....	.....	.....	.....
مزایای اجتماعی	66	.....	.....	.....	.....
سایر هزینه ها	66	.....	.....	.....	.....
تملک دارایی های سرمایه ای	67	.....	.....	.....	.....
تملک دارایی های مالی	68	.....	.....	.....	.....

جمع مصارف ).....( ).....( ).....( ).....(

..... ..... .....

مازاد منابع بر مصارف .....

وجوه انتقالی

وجوه انتقالی سال های قبل	70	.....	.....	.....	.....
مصارف از محل وجوه انتقالی	71	).....(	).....(	).....(	).....(
وجوه انتقالی ارسالی به خزانه	72	-	-	).....(	).....(

وجوه انتقالی مصرف نشده سال جاری - - ..... .....

جمع وجوه انتقالی به سال آتی - - ..... .....

منابع به نمایندگی از دولت

مالیات و عوارض	73	.....	.....	.....	.....
درآمدهای ناشی از کمک های اجتماعی	74	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از مالکیت دولت	75	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از فروش کالاها و خدمات	76	.....	.....	.....	.....
درآمدهای حاصل از جرایم و خسارات	77	.....	.....	.....	.....
درآمدهای متفرقه	78	.....	.....	.....	.....
واگذاری دارایی های سرمایه ای	79	.....	.....	.....	.....
واگذاری دارایی های مالی	80	.....	.....	.....	.....

جمع منابع دریافتی به نمایندگی از دولت ..... ..... ..... .....

یادداشت ها ی توضیحی بخش جدایی ناپذیر صورت ها ی مالی است.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۱- تاریخچه و فعالیت

۱-۱- تاریخچه

واحد گزارشگر ..... به شناسه ملی ..... در تاریخ ..... به صورت وزارتخانه/ موسسه دولتی/ موسسه یا نهاد عمومی غیر دولتی/ شرکت دولتی طبق قانون ..... تاسیس شد. در حال حاضر، این واحد

گزارشگر، تحت کنترل ..... است و واحد گزارشگر نهایی گروه، ..... است. نشانی مرکز اصلی واحد گزارشگر ..... است.

۱-۲- فعالیت اصلی

در این بخش شرحی از ماهیت عملیات و فعالیت های اصلی واحد گزارشگر و قوانین حاکم بر عملیات آن ارایه می گردد.

۱-۳- تعداد کارکنان

میانگین ماهانه تعداد کارکنان طی سال به شرح زیر بوده است:

2x14 1x14

نفر نفر

کارکنان رسمی	...	...
کارکنان پیمانی	...	...
کارکنان قراردادی	...	...
کارکنان شرکت های خدماتی	...	...
سایر	...	...

... ...

۲- اهم رویه های حسابداری¹

۲-۱- مبنای تهیه صورت های مالی

صورت های مالی به استثنای صورت مقایسه بودجه و عملکرد و صورت جریان های نقدی بر مبنای حسابداری تعهدی و بهای تمام شده تاریخی تهیه و در موارد زیر از ارزش های جاری استفاده شده

است:

- زمین و ساختمان بر مبنای روش تجدید ارزیابی،

- ..... .

۲-۲- مبنای بودجه و حسابداری

مبنای بودجه و حسابداری متفاوت است. مبنای بودجه، نقدی و مبنای حسابداری، تعهدی است. طبقه بندی هر دو بر اساس ماهیت می باشد.

۲-۳- موجودی ها

2-3-1- موجودی ها به استثنای موارد زیر به اقل بهای تمام شده و خالص ارزش فروش تک تک یا گروه های اقلام مشابه اندازه گیری می شوند. موجودی های تحصیل شده از طریق عملیات

غیر مبادله ای، به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل اندازه گیری می گردند. موجودی های نگهداری شده برای توزیع بدون مطالبه بها یا مطالبه بهای ناچیز یا موجودی های نگهداری شده جهت مصرف

در فرایند تولید کالا جهت توزیع بدون مطالبه بها یا مطالبه بهای ناچیز، بر مبنای اقل بهای تمام شده و ارزش جایگزینی اندازه گیری می شوند. مبلغ کاهش ارزش موجودی ها و کلیه زیان های مرتبط

با آن ها به عنوان هزینه شناسایی می شود. بهای تمام شده موجودی ها با بکارگیری روش های زیر تعیین می شود.

روش مورد استفاده

موجودی ملزومات

موجودی مواد

شناسایی ویژه / اولین صادره از اولین وارده/ میانگین موزون

موجودی کالا

سایر موجودی ها

2-3-2- هر گونه تغییر در رویه های اندازه گیری موجودی ها با ذکر دلیل ارایه می شود (برای مثال؛ موجودی مواد تا قبل از سال مالی 2x14، با بکارگیری روش "میانگین موزون" انجام می شد، اما

به دلیل ..... از ابتدای سال 2x14، به روش "اولین صادره از اولین وارده" تغییر یافته و روش جدید با فرض تسری به سال های قبل اعمال شده است).

لازم به ذکر است بهای تمام شده کالاها و خدماتی که برای یک دوره خاص تولید و تفکیک شده اند باید به روش شناسایی ویژه محاسبه شود.

1. رویه های حسابداری که در واحد گزارشگر موضوعیت ندارد، نباید افشا شود.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۲-۴- دارایی های ثابت مشهود

2-4-1- دارایی های ثابت مشهود، به استثنای مورد مندرج در یادداشت4-3- 2، بر مبنای بهای تمام شده اندازه گیری می شود. بهای تمام شده

دارایی های ثابت مشهود حاصل از عملیات غیر مبادله ای، به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل است. مخارج بعدی مرتبط با دارایی های ثابت مشهود

که موجب بهبود وضعیت دارایی در مقایسه با استاندارد عملکرد ارزیابی شده اولیه آن گردد و شواهد کافی مبنی بر وقوع جریان منافع اقتصادی

آتی یا خدمات بالقوه ناشی از این مخارج به درون واحد وجود داشته باشد، به مبلغ دفتری دارایی اضافه می شود. مخارج روزمره تعمیر و نگهداری

دارایی های ثابت مشهود که به منظور حفظ وضعیت دارایی در مقایسه با استاندارد عملکرد ارزیابی شده اولیه آن انجام می شود، معمولا در زمان

وقوع به عنوان هزینه شناسایی می گردد.

2-4-2- زمین و ساختمان بر مبنای مبلغ تجدید ارزیابی در حساب ها انعکاس یافته است. تجدید ارزیابی در تاریخ ..... و با استفاده از کارشناسان

مستقل، صورت پذیرفته است. تناوب تجدید ارزیابی به تغییرات ارزش منصفانه دارایی های تجدید ارزیابی شده بستگی دارد. چنانچه ارزش منصفانه

دارایی های تجدید ارزیابی شده، تفاوت با اهمیت با مبلغ دفتری آن داشته باشد، تجدید ارزیابی بعدی ضرورت دارد. دوره تناوب تجدید ارزیابی .....

ساله می باشد.

2-4-3- شناسایی اولیه طبقه / طبقات ..... دارایی های ثابت مشهود در تاریخ ..... براساس ارزیابی گروه کارشناسی منتخب این واحد انجام و در

حساب ها انعکاس یافته است.

2-4-4- دارایی های میراث ملی دارای منافع اقتصادی یا توان خدمت رسانی آتی بر مبنای مشابه با سایر اقلام دارایی های ثابت مشهود شناسایی و

اندازه گیری می شوند.

2-4-5- از مجموع دارایی های ثابت مشهود به مبلغ ..... میلیون ریال با توجه به مجوز ..... در وثیقه بدهی های واحد قرار دارد و مبلغ ..... میلیون

ریال آن ها دارای مالکیت محدود شده است.

2-4-6- استهلاک دارایی های ثابت مشهود، مشتمل بر دارایی های ناشی از اجاره سرمایه ای، با توجه به الگوی مصرف منافع اقتصادی آتی مورد

انتظار (شامل عمر مفید برآوردی) دارایی های مربوط و با در نظر گرفتن پیوست (5) نظام حسابداری بخش عمومی، بر اساس نرخ ها و روش های زیر

محاسبه می شود:

نوع دارایی نرخ استهلاک روش استهلاک

...

اثاثیه و منصوبات ...

وسایل نقلیه زمینی و زیرزمینی	...	...
ماشین آلات و تجهیزات	...	...
ساختمان و مستحدثات	...	...
.....	...	...

2-4-7- چنانچه تاریخ بهره برداری دارایی استهلاک پذیر لغایت پانزدهم ماه باشد، ماه مزبور در محاسبه استهلاک منظور می شود و در غیر این

صورت تاریخ بهره برداری، از ابتدای ماه بعد خواهد بود.

2-4-8- استهلاک دارایی های تجدید ارزیابی شده با توجه به مبلغ دفتری جدید (پس از تجدید ارزیابی)، طی عمر مفید باقیمانده محاسبه و در

حساب ها منظور می شود.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۲-۵- دارایی های نامشهود

2-5-1- دارایی های نامشهود به بهای تمام شده اندازه گیری می شود. بهای تمام شده دارایی های نامشهود حاصل از عملیات غیر مبادله ای به ارزش منصفانه

در تاریخ تحصیل است. مخارج معرفی یک محصول یا خدمت جدید مانند مخارج تبلیغات، مخارج انجام عملیات در یک محل جدید یا با یک گروه جدید از

مشتریان مانند مخارج آموزش کارکنان و مخارج اداری، عمومی و فروش در بهای تمام شده دارایی های نامشهود منظور نمی شود. شناسایی مخارج در مبلغ

دفتری یک دارایی نامشهود، هنگامی که دارایی آماده بهره برداری شد، متوقف می شود. بنابراین مخارج تحمل شده برای استفاده یا بکارگیری مجدد یک

دارایی نامشهود، در مبلغ دفتری آن منظور نمی شود.

2-5-2- حق امتیاز تحصیل شده از طریق عملیات غیر مبادله ای، به ارزش منصفانه در تاریخ تحصیل اندازه گیری می گردد.

2-5-3- استهلاک دارا یی های نامشهود با عمر مفید معین، با توجه به الگوی مصرف منافع اقتصادی یا توان خدمت رسانی آتی مورد انتظار مربوط و بر اساس

نرخ ها و روش های زیر محاسبه می شود:

نوع دارایی نرخ است استهلاک روش است استهلاک

دانش فنی ..... .....

نرم افزارها ..... .....

.... ..... .....

۲-۶- مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها

2-6-1- افزایش مبلغ دفتری یک دارایی ثابت مشهود / یک دارایی نامشهود در نتیجه تجدید ارزیابی آن مستقیما تحت عنوان مازاد تجدید ارزیابی ثبت و در

صورت وضعیت مالی به عنوان بخشی از ارزش خالص طبقه بندی می شود. هر گاه افزایش مزبور عکس یک کاهش قبلی ناشی از تجدید ارزیابی باشد که به

عنوان هزینه شناسایی گردیده است، در این صورت، این افزایش تا میزان هزینه قبلی شناسایی شده در رابطه با همان دارایی به عنوان درآمد دوره شناسایی

می شود.

2-6-2- کاهش مبلغ دفتری یک دارایی ثابت مشهود / یک دارایی نامشهود در نتیجه تجدید ارزیابی آن به عنوان هزینه شناسایی می شود. هر گاه کاهش

مزبور عکس یک افزایش قبلی ناشی از تجدید ارزیابی باشد که به حساب مازاد تجدید ارزیابی منظور شده است، در این صورت، این کاهش تا میزان مازاد

تجدید ارزیابی مربوط به همان دارایی به بدهکار حساب مازاد تجدید ارزیابی منظور و باقیمانده به عنوان هزینه شناسایی می شود.

2-6-3- مانده مازاد تجدید ارزیابی در زمان برکناری دایمی یا واگذاری دارایی مربوط یا متناسب با استفاده از آن توسط این واحد به حساب مازاد (کسری)

انباشته منظور می شود. مبلغ مازاد قابل انتقال معادل تفاوت بین استهلاک مبتنی بر تجدید ارزیابی و استهلاک مبتنی بر بهای تمام شده تاریخی آن است.

۲-۷- زیان کاهش ارزش دارایی های غیرجاری

2-7-1- مبلغ دفتری یک قلم دارایی ثابت مشهود / یک قلم دارایی نامشهود به طور ادواری بررسی می شود. هرگاه کاهشی در ارزش یک دارایی مشاهده

شود و بازیافت بخشی از مبلغ دفتری آن غیر ممکن به نظر رسد، مبلغ کاهش به عنوان هزینه دوره شناسایی و مبلغ دفتری دارایی از طریق حساب ذخیره

کاهش ارزش دارایی ها به مبلغ بازیافتنی برآوردی کاهش داده می شود، مگر آن که کاهش مزبور عکس یک افزایش قبلی ناشی از تجدید ارزیابی باشد، در

این صورت این کاهش باید به حساب مازاد تجدید ارزیابی منظور و در صورت تغییرات در ارزش خالص نیز منعکس می شود.

2-7-2- افزایش بعدی در مبلغ بازیافتنی یک دارایی ثابت مشهود که بر اساس مندرجات یادداشت (2-7-1) به کمتر از بهای تمام شده شناسایی شده است،

به شرط آن که شرایط و رویداد هایی که منجر به کاهش یا حذف مبلغ دفتری آن دارایی شده، برطرف گردد و شواهد متقاعدکننده ای حاکی از ادامه شرایط

و رویدادهای جدید در آینده قابل پیش بینی وجود داشته باشد، از طریق برگشت حساب ذخیره کاهش ارزش شناسایی می شود. مبلغ برگشت شده باید به

میزان استهلاک که با فرض عدم وقوع کاهش یا حذف، به عنوان استهلاک شناسایی می شد، کاهش داده شود.

۲-۸-ذخائر

ذخایر، بدهی هایی هستند که زمان تسویه و یا تعیین مبلغ آن توام با ابهام نسبتًا قابل توجه است. ذخایر زمانی شناسایی می شوند که واحد گزارشگر دارای

تعهد فعلی (قانونی یا عرفی) در نتیجه رویدادهای گذشته باشد، خروج منابع دارای منافع اقتصادی یا توان خدمت رسانی برای تسویه تعهد محتمل باشد و

مبلغ تعهد به گونه ای اتکاپذیر قابل برآورد باشد. ذخایر در پایان هر دوره مالی بررسی و برای نشان دادن بهترین برآورد جاری تعدیل می شوند و هرگاه خروج

منابع دارای منافع اقتصادی یا توان خدمت رسانی برای تسویه تعهد، دیگر محتمل نباشد، ذخیره برگشت داده می شود.

۲-۸-۱- ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان

ذخیره مزایای پایان خدمت کارکنان بر اساس یک ماه آخرین حقوق و مزایای مستمر برای هر سال خدمت آن ها محاسبه و در حساب ها منظور می شود.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۲-۹- درآمد حاصل از عملیات غیر مبادله ای

2-9-1- درآمد حاصل از عملیات غیر مبادله ای به میزان افزایش در خالص دارایی های شناسایی شده اندازه گیری می شود.

2-9-2- درآمد ناشی از انتقالات در زمان احراز معیارهای شناخت دارایی یا بخشودگی بدهی قطعی شده شناسایی می شود.

۲-۱۰- درآمد حاصل از عملیات مبادله ای

2-10-1- درآمد حاصل از عملیات مبادله ای به ارزش منصفانه مابه ازای دریافتی یا دریافتنی اندازه گیری می شود.

2-10-2- درآمد حاصل از ارایه خدمات، در زمان ارایه خدمات شناسایی می شود.¹

2-10-3- درآمد حاصل از فروش، در زمان تحویل کالا به مشتری شناسایی می شود.²

۲-۱۱-مخارج تامین مالی

مخارج تامین مالی در دوره وقوع به عنوان هزینه شناسایی می شود به استثنای مخارجی که مستقیما قابل انتساب به تحصیل، ساخت یا تولید یک "دارایی واجد

شرایط" است

۲-۱۲- تسعیر ارز

اقلام پولی ارزی با استفاده از نرخ رسمی ارز در تاریخ صورت وضعیت مالی و اقلام غیر پولی بر حسب نرخ رسمی ارز در تاریخ انجام معامله یا تاریخ تعیین ارزش

منصفانه تسعیر می شوند. تفاوت های تبدیل ناشی از تسویه یا تسعیر اقلام پولی ارزی به حساب تفاوت تسعیر دارایی ها و بدهی های ارزی منظور و در صورت

بستانکار بودن مانده آن، ضمن انعکاس در صورت تغییرات در ارزش خالص، در صورت وضعیت مالی به عنوان بخش جداگانه ای در ارزش خالص طبقه بندی

می شود. چنانچه در پایان دوره مالی ، مانده حساب مزبور بدهکار باشد، این مبلغ باید در صورت تغییرات در وضعیت مالی همان دوره شناسایی شود. در صورتی

که مبلغ زیان تفاوت تبدیل طی دوره بیش از مانده بستانکار اول دوره حساب تفاوت تسعیر دارایی ها و بدهی های ارزی باشد، مبلغ زیان تا میزان مانده مزبور در

صورت تغییرات در ارزش خالص منعکس و باقیمانده در صورت تغییرات در وضعیت مالی منظور می شود.

2-12-1- اقلام پولی ارزی با نرخ قابل دسترس ارز در پایان دوره و اقلام غیرپولی که به بهای تمام شده برحسب ارز اندازه گیری شده است، با نرخ قابل دسترس

ارز در تاریخ معامله، تسعیر می شود. نرخ های قابل دسترس به شرح زیر است:

مانده ها و معاملات مرتبط نوع ارز نرخ تسعیر دلیل استفاده از نرخ

تسهیلات ارزی یورو نرخ رسمی ..... ریال .......

دریافتنی های ارزی دلار نیمایی ..... ریال .......

....... ....... ....... ....... .......

۲-۱۲-۲

تفاوت های ناشی از تسویه یا تسعیر اقلام پولی ارزی حسب مورد به شرح زیر در حساب ها منظور می شود:

الف - تفاوت تبدیل بدهی های ارزی مربوط به دارایی های واجد شرایط به بهای تمام شده آن دارایی منظور می شود.

ب - تفاوت تبدیل بدهی های ارزی مربوط به تحصیل و ساخت دارایی ها، ناشی از افزایش شدید نرخ تبدیل ارز به ریال، در صورتی که افزایش ارزش ریال نسبت

به تاریخ شروع افزایش ارزش، حداقل 20 درصد باشد و در مقابل بدهی حفاظت وجود نداشته باشد، تا سقف مبلغ قابل بازیافت، به بهای تمام شده دارایی مربوط

اضافه می شود.

پ - در صورت برگشت شدید افزایش نرخ تبدیل (حداقل 20 درصد نسبت به تاریخ شروع افزایش نرخ)، سود ناشی از تسعیر بدهی های مزبور تا سقف زیان های

تسعیر که قبلا به بهای تمام شده دارایی منظور شده است متناسب با عمر مفید باقیمانده از بهای تمام شده دارایی کسر می شود.

۲-۱۲-۳

در صورت وجود نرخ های تبدیل متعدد، از نرخی استفاده می شود که جریان های نقدی آتی ناشی از معامله یا مانده حساب مربوط، می تواند بر حسب آن تسویه

شود. اگر قابلیت تبدیل دو واحد پول به یکدیگر به صورت موقت ممکن نباشد، نرخ مورد استفاده، نرخ اولین تاریخی است که در آن، تبدیل امکان پذیر می شود.

1 و2- زمان شناسایی در مورد هر واحد گزارشگر باید با توجه معیارهای مندرج در بند 15 و 20 استاندارد حسابداری شماره (4) با عنوان درآمدهای حاصل از عملیات مبادله ای حسب مورد

تعدیل شود.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۳- موجودی نقد

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ریالی ارزی ریالی ارزی

یادداشت

موجودی نزد بانک ها 3-1 ... ... ... ...

تنخواه گردان 3-2 ... ... ... ...

صندوق	...	...	...	...
کارت هدیه	...	...	...	...
حواله ارزی	-	...	-	...

... ... ... ...

موجودی ارزی صندوق و حواله ارزی در پایان سال جاری به ترتیب شامل مبلغ .... دلار، .... یورو و .... می باشد که به ترتیب با نرخ ....، .... و .... ریال تسعیر شده است.

همچنین، موجودی ارزی صندوق و حواله ارزی در پایان سال قبل به ترتیب شامل مبلغ .... دلار، .... یورو و .... می باشد که به ترتیب با نرخ ....، .... و .... ریال تسعیر شده

است.

۳-۱- موجودی نزد بانک ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ریالی ارزی ریالی ارزی

بانک پرداخت هزینه	...	...	...	...
بانک پرداخت سرمایه ای	...	...	...	...
بانک پرداخت اختصاصی	...	...	...	...
بانک وجوه سایر منابع	...	...	...	...
....	...	...	...	...

... ... ... ...

۳-۱-۱- بانک های ... و.... غیرقابل برداشت می باشد.

3-1-2- مبلغ ..... میلیون ریال از موجودی نزد بانک ها به دلیل ... توسط ... مسدود شده است که انتظار می رود موضوع ظرف حداکثر 3 ماه آینده حل و فصل شود.

۳-۲- تنخواه گردان

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ریالی ارزی ریالی ارزی

تنخواه گردان بابت عملیات جاری	...	...	...	...
تنخواه گردان بابت عملیات سرمایه ای	...	...	...	...
تنخواه گردان رد وجوه سپرده عاملین ذیحساب	...	...	...	...

... ... ... ...

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۴- سرمایه گذاری های کوتاه مدت

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

بهای تمام شده کاهش ارزش خالص خالص

یادداشت

سرمایه‏گذاری‏در‏شرکت‏ها 4-1

... (...) ... ...

سایر‏سرمایه‏گذاری‏ها 4-2 ... (...) ... ...

... (...) ... ...

۴-۱- سرمایه گذاری در شرکت ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

سرمایه گذاری در شرکت ..... ... ...

..... ... ...

... ...

۴-۲- سایر سرمایه گذاری ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

سرمایه گذاری در ..... ... ...

..... ... ...

... ...

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۵- دریافتنی ها به نمایندگی از دولت

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ذخیره مطالبات

یادداشت ریالی ارزی جمع خالص خالص

مشکوک الوصول

حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات مبادله ای 5-1 ... ... ... (...) ... ...

حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات غیر

۵-۲ ... ... ... (...) ... ...

مبادله ای

... ... ... (...) ... ...

۵-۱- حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات مبادله ای

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ذخیره مطالبات

ریالی ارزی جمع خالص خالص

مشکوک الوصول

حساب ها و اسناد دریافتنی	...	...	...	(...)	...	...
مطالبات از سایر واحدها	...	...	...	(...)	...	...
حصه جاری مطالبات بلندمدت	...	...	...		...	...
حصه جاری تسهیلات مالی دریافتنی بلندمدت	...	...	...		...	...

... ... ... (...) ... ...

5-1-1 - مبلغ ..... میلیون ریال از حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات مبادله ای مربوط به اشخاص وابسته می باشد.

۵-۲- حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات غیر مبادله ای

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ذخیره مطالبات

ریالی ارزی جمع خالص خالص

مشکوک الوصول

حساب ها و اسناد دریافتنی ... ... ... (...) ... ...

... ... (...) ... ...

مطالبات از سایر واحدها ...

... ... ... (...) ... ...

5-2-1 - مبلغ ..... میلیون ریال از حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات غیر مبادله ای مربوط به اشخاص وابسته می باشد.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۶- سایر دریافتنی ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

ذخیره مطالبات

ریالی ارزی جمع خالص خالص

مشکوک الوصول

حساب ها و اسناد دریافتنی- حاصل از عملیات مبادله ای	...	...	...	(...)	...	...
حساب ها و اسناد دریافتنی- حاصل از عملیات غیر مبادله ای	...	...	...	(...)	...	...
مطالبات از سایر واحدها-حاصل از عملیات مبادله ای	...	...	...	(...)	...	...
مطالبات از سایر واحدها- حاصل از عملیات غیر مبادله ای	...	...	...	(...)	...	...

_

حساب ها و اسناد دریافتنی- اسناد واخواهی شده ... ... ... ... ...

_

حساب ها و اسناد دریافتنی- کسری ابواب جمعی ... ... ... ... ...

_

حساب ها و اسناد دریافتنی - بن غیرنقدی ... ... ... ... ...

_

ودایع ... ... ... ... ...

حساب ها و اسناد دریافتنی - حواله قیر ... ... ... _ ... ...

_

حساب ها و اسناد دریافتنی - سهمیه وکیوم باتوم ... ... ... ... ...

_

مطالبات از خزانه ... ... ... ... ...

_

مالیات و عوارض ارزش افزوده خرید کالا و خدمات ... ... ... ... ...

سایر حساب ها و اسناد دریافتنی ... ... ... (...) ... ...

حصه جاری مطالبات بلندمدت ... ... ... _ ... ...

_

حصه جاری تسهیلات مالی دریافتنی بلندمدت ... ... ... ... ...

... ... ... (...) ... ...

۶-۱- مطالبات از خزانه

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

وجوه سپرده نزد خزانه ... ...

...

وجوه نامشخص انتقالی به خزانه ...

وجوه چک های بین راهی انتقالی به خزانه	...	...
طلب از خزانه بابت وجوه اضافه دریافتی	...	...
وجوه خانه های سازمانی نزد خزانه	...	...

... ...

6-2- مبلغ ..... میلیون ریال از حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات مبادله ای مربوط به اشخاص وابسته می باشد.

6-3- مبلغ ..... میلیون ریال از حساب ها و اسناد دریافتنی حاصل از عملیات غیر مبادله ای مربوط به اشخاص وابسته می باشد.

6-4- مبالغ وجوه سپرده نزد خزانه و طلب از خزانه بابت وجوه اضافه دریافتی به ترتیب پس از کسر دریافتی بابت تنخواه رد وجوه سپرده به مبلغ ..... میلیون ریال و دریافتی بابت رد وجوه اضافه

دریافتی به مبلغ ..... میلیون ریال منعکس گردیده است.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۷- موجودی ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

بهای تمام شده کاهش ارزش خالص خالص

موجودی ملزومات	...	(...)	...	...
موجودی مواد	...	(...)	...	...
موجودی کالا	...	(...)	...	...
سایر موجودی ها	...	(...)	...	...

... ... ... ...

7-1- موجودی ها تا مبلغ ... میلیون ریال در مقابل خطرات ناشی از ..... بیمه شده است.

7-2- بخشی از موجودی کالا به بهای تمام شده ..... میلیون ریال با شرط توزیع رایگان به مدارس تحصیل شده است.

7-3- موجودی مواد به مبلغ دفتری ..... میلیون ریال با توجه به مجوز ..... در وثیقه بانک ها است.

۷-۴- موجودی های امانی نزد دیگران به شرح زیر می باشد:

(مبالغ به میلیون ریال)

محل نگهداری علت 2x14 1x14

موجودی ملزومات	...	...	...	...
موجودی مواد	...	ساخت	...	...
موجودی کالا	انبار عمومی	نگهداری	...	...
سایر موجودی ها	...	...	...	...

... ... ... ...

7-5- مبلغ ..... میلیون ریال از موجودی ..... به دلیل ..... نزد ..... می باشد.

7-6- مبلغ ..... میلیون ریال از موجودی امانی مربوط به قیر امانی موضوع تبصره ..... می باشد.

۸-پیش پرداخت ها

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14 1x14

پیش پرداخت بابت عملیات جاری ... ...

... ...

8-1- در قبال پیش پرداخت واگذار شده به اشخاص تضمین به ارزش ..... میلیون ریال دریافت شده است.

8-2- مبلغ ..... میلیون ریال از پیش پرداخت ها مربوط به اشخاص وابسته می باشد.

8-3 - مبلغ ..... میلیون ریال معادل ..... دلار از پیش پرداخت ها مربوط به سفارشات خارجی است.

واحد گزارشگر نمونه

یادداشت های توضیحی صورت های مالی

سال مالی منتهی به 29 اسفند 2x14

۹- سایر دارایی ها

(مبالغ به میلیون ریال)

یادداشت 2x14 1x14

دارایی های غیر جاری نگهداری شده برای فروش 9-1 ... ...

ذخیره کاهش ارزش دارایی های غیر جاری نگهداری شده برای فروش (...) (...)

... ...

۹-۱- دارایی های غیر جاری نگهداری شده برای فروش

(مبالغ به میلیون ریال)

2x14

1x14

مبلغ اولیه ذخیره کاهش ارزش خالص خالص

اثاثه و منصوبات ... (...) ... ...

(...) ... ...

وسایل نقلیه زمینی و زیرزمینی ...

ماشین آلات و تجهیزات	...	(...)	...	...
ساختمان و مستحدثات	...	(...)	...	...
زمین	...	(...)	...	...
سایر دارائی های غیر جاری نگهداری شده برای فروش	...	(...)	...	...

... (...) ... ...

منبع : نسخه سال ۱۴۰۵ نظام حسابداری بخش عمومی — وزارت امور اقتصادی و دارایی

منبع : سایت حسابداری بیمارستان
کانال تلگرام @hospitalaccounting