شیوه‌نامه دارایی‌ها در نظام حسابداری بخش عمومی ۱۴۰۵
مقدمه
با عنایت به اجرایی شدن استانداردهای حسابداری بخش عمومی از ابتدای سال ۱۳۹۴ و لزوم تهیه صورت‌های مالی بر اساس این استانداردها، ضروری است دارایی‌های ثابت مشهود، موجودی ها و دارایی های نامشهود (موضوع استانداردهای حسابداری بخش عمومی شماره ۵، ۶ و ۷) با روش یکسانی، طبقه‌بندی و گزارش شوند. هدف این دستورالعمل ایجاد وحدت رویه واحدهای گزارشگر در شناسایی وگزارش گری دارایی‌های فوق می باشد.
هر یک از واحدهای گزارشگر برای شناخت دارایی‌ها ملزم به طراحی برنامه اجرایی در این خصوص می‌باشند. این برنامه باید مطابق "نقشه راه اجرای کامل حسابدا
۱۳۹۷/۱۲/۲۵) و شامل مراحل زیر باشد:
دارایی
دارایی، منبع تحت کنترلی است که برای واحد گزارشگر دارای خدمات بالقوه و یا منافع اقتصادی آتی باشد. یک منبع درصورتی دارایی واحد گزارشگر محسوب می‌شود که دارای دو ویژگی باشد. نخست اینکه، تن منبع دارای خدمات و یا منافع اقتصادی باشد که بتواند در آینده مورد استفاده قرار گیرد و دوم اینکه، خدمات و یا منافع اقتصادی حاصل از تن منبع، در تاریخ گزارشگری تحت کنترل واحد گزارشگر باشد و در نتیجه، واحد گزارش اگر توانایی دستیابی به تن خدمات و یا منافع اقتصادی و منع دیگران از دستیابی به تنها را داشته باشد.
موجودی‌ها
الف
بر اساس استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۶، موجودی‌ها، دارایی‌هایی هستند که:
ب) طبقه‌بندی موجودی‌ها
در حالت کلی موجودی‌ها به چهار طبقه کلی زیر تقسیم می‌شوند که عبارتند از:
۱)
موجودی ملزومات: موجودی‌هایی که در فعالیت واحد گزارشگر مصرف می‌شود، مانند: ملزومات اداری. لازم به ذکر است اموال مصرفی و اغلب اموال در حکم مصرفی، به عنوان موجودی ملزومات طبقه‌بندی می‌شوند. درضمن اموال در حکم مصرفی می تواند با توجه به ماهیت تنها حسب مورد در سایر طبقات منعکس گردد. موجودی‌های مصرفی خریداری شده در یک فاکتور و از یک نوع که مبلغ تحصیل تنها حداکثر ۰/
موجودی مواد: موجودی‌هایی که به منظور ساخت محصول یا ارائه خدمات، خریداری شده و نگهداری ۳)
موجودی کالا: موجودی‌هایی که برای فروش یا توزیع در روال عادی عملیات واحد گزارشگر نگهداری می‌شود. مانند: اسناد رسمی دولتی، ذخایر استراتژیک و کالاهای نگهداری شده توسط سازمان‌های تنظیم ۴)
سایر موجودی‌ها: موجودی‌هایی که قابل انعکاس در طبقات بالا نمی‌باشد. مانند: موجودی در راه ، املاک نگهداری شده برای فروش و موجودی‌های مربوط به طرح طاها. موجودی طرح طاها، خاص موسسه/
ج) نحوه و زمان شناسایی اولیه موجودی‌ها
واحد گزارشگر مکلف است تمام موجودی‌های تحصیل شده قبال از سال ۱۳۹۴ را باه ارزش گروه کارشناسی منتخب تن واحد (خالص ارزش فروش یا در صورت عدم وجود، ارزش جایگزینی) و براساس برنامه زمان بندی مشخص شده در نقشه راه اجرای کامل حسابداری تعهدی شناسایی نماید. گروه کارشناسی منتخب دستگاه اجرایی باید حداقل شامل نماینده ذیحساب یا مدیر مالی، نماینده دستگاه اجرایی و یک نفر متخصص در حوزه مربوط باشد. بدیهی است طبق استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۶ با عنوان موجودی‌ها، واحد گزارش اگر مکلف است موجودی‌های تحصیل شده از ابتدای سال ۱۳۹۴ را به بهای تمام شده (مربوط به عملیات مبادله‌ای) یا ارزش منصفانه (مربوط به عملیات غیرمبادله‌ای) شناسایی نماید. به علاوه برای تسهیل در عملیات اجرایی، تنها در پایان هر دوره مالی رعایت قاعده اقل بهای تمام شده و خالص ارزش فروش یا قاعده اقل بهای تمام شده و ارزش جایگزینی بار اساس این استاندارد ضروری است.
دارایی‌های ثابت مشهود
الف) تعریف دارایی
دارایی‌هایی هستند که به منظور استفاده در تولید یا عرضه کالاها یا خدمات، اجاره به دیگران یا برای مقاصد اداری توسط واحد گزارشگر نگهداری می شود و انتظار می رود بیش از یک دورهی مالی مورد استفاده قرار گیرد. یک طبقه از دارایی‌های ثابت مشهود ،گروهی از دارایی‌ها با ماهیت و کاربرد مشابه در عملیات واحد گزارشگر می‌باشد. دارایی‌های ثابت مشهود تحصیل شده که ارزش تحصیل تنها کمتر از ۱/
ب) طبقه‌بندی دارایی‌های ثابت مشهود
طبقه‌بندی این دسته از دارایی‌ها به شرح زیر است:
اقلام گرانبها
اقلام گرانبها شامل جواهرات، سنگ‌ها و فلزات قیمتی( مانند طلا، نقره، لمس و... ) و انواع تابلوهای نقاشی، مجسمه، کتب خطی و سایر آثار هنری به استثنای موارد زیر می‌باشد. بدیهی است این دسته از دارایی‌های، قابل استهلاک نیستند.
موارد استثنا شده از اقلام گرانبها عبارتند از:
اقلام گرانبها خریداری شده از محل طرح طاها یا ارائه شده توسط اشخاص حقیقی و حقوقی برای تست و دارایی‌های میراث ملی موضوع بندهای ۵ لغایت ۷ استاندارد شماره ۵ بخش عمومی با عنوان دارایی‌های ثابت دارایی‌های نامشهود
الف) تعریف دارایی
براساس استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۷ ، دارایی‌های نامشهود، دارایی‌های غیرپولی هستند که ماهیت عینی ندارند. معیار لازم برای تشخیص دارایی نامشهود، وجود یکی از شرایط زیر است:
الف) جدا شدنی باشد، یعنی بتوان تن را به منظور فروش، انتقال، اعطای حق امتیاز، اجاره یا مبادله (باه صورت جداگانه یا همراه با یک قرارداد، دارایی یا بدهی مرتبط) از واحد گزارشگر جدا کرد؛ یا
ب) از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی ناشی شود، صرف نظار از این که آیا چنین حقوقی قابل انتقال یا جدا شدنی از واحد گزارشگر یا سایر حقوق و تعهدات باشد یا خیر.
ب) طبقه‌بندی دارایی‌های نامشهود
نمونه‌ای از طبقات دارایی‌های نامشهود به شرح زیر است:
نحوه شناسایی اولیه، برکناری دایمی و واگذاری، استهلاک دارایی‌ها و بهسازی در
تمامی دارایی‌های تحصیل شده از ابتدای سال ۱۳۹۴ باید بر اساس استانداردهای حسابداری مربوط به «بهای تمام شده» شناسایی و گزارش شوند. ارزیابی و شناسایی دارایی های ثابت مشهودی که قبل از سال ۱۳۹۴ تحصیل شده است (واحد گزارشگر امانت دهنده ملزم به شناسایی دارایی های امانی می‌باشد)، براساس طبقه های دارایی، شیوه و زمان شناسایی تنها متفاوت است.
شناسایی هر کدام از دارایی های ثابت مشهود براساس طبقه بندی تنها به شرح زیر است:
۱-۱- اثاثه و منصوبات، وسایل نقلیه زمینی و زیرزمینی ، ماشین‌آلات و تجهیزات، اقلام گرانبها، دارایی‌های زیستی، سال و ادوات دریایی (مثل انواع کشتی، قایق و...)، وسایل و ادوات های (مثال هام، اا، برق و آب. و ...)، جاده‌های، تاسیسات، شبکه‌های توزیع و انتقا. (برق، آب ، مخابرات و...) و سدها
با عنایت به اینکه استفاده از کارشناس رسمی و ارزیاب مستقل دارای صلاحیت حرفه ای، هزینه بار بوده و با در نظر گرفتن محدودیت منفعت و هزینه، ارزش‌گذاری دارایی‌ها براساس ارزیابی گروه کارشناسی منتخب دستگاه اجرایی (حداقل شامل نماینده ذیحساب یا مدیر مالی، نماینده دستگاه اجرایی و یک نفر متخصص در حوزه مربوط) انجام می‌شود. چنانچه تاریخ تحصیل این دارایی‌ها قبل از سال ۱۳۸۸ باشد، ارزیابی گروه کارشناسی منتخب دستگاه اجرایی مبنای شناسایی قرار می‌گیرد و اگر تاریخ تحصیل تنها بعد از سال ۱۳۸۸ باشد:
الف) تن دسته از دارایی‌های که مشمول نظام نوین مالی منقول غیرمصرفی موضوع بخشنامه شماره ۵۱/۲۱۸۵۴/۱۸۴۰۰۲ مورخ ۸۷/۱۱/۱۲ می‌باشند، با همان ارزشی که درسامانه نظام نوین ثبات شده‌اند، ارزشیابی می‌گردند. لازم به ذکر است دارایی‌های ثبت شده درسامانه نظام نوین که لوح فشرده تنها باه آید وزارت امور اقتصادی و دارایی یا اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان رسیده و منجر به کد رهگیری(اعلام وصول) شده‌اند، نیاز به ارزیابی مجدد ندارد.
ب) درخصوص سایر دارایی‌هایی که مشمول نظام نوین اموال منقول غیرمصرفی نمی‌باشند ارزیابی گروه کارشناسی منتخب دستگاه اجرایی ملاک عمل قرار می‌گیرد.
در راستای اجرای این بند واحد گزارشگر مکلف است تمامی دارایی‌های ثابت مشهود تحصیل و ایجاد شده را مطابق برنامه زمان‌بندی نقشه راه اجرای کامل حسابداری تعهدی و با توجه باه روش های گفته شده ارزیابی و در حساب های مربوط براساس حسابداری بخش عمومی ثبت نمایند.
۲-۱- سالن، ان و مستحدثات، زمین، دارایی درجریان تکمیل
به منظور رعایت صرفه و صلاح دولت و تسهیل در شناسایی این دسته از دارایی‌های ثابت مشهود، تمامی دستگاه های اجرایی مکلفند ارزش روز اراضی و املاک (زمین ، ساختمان و مستحدثات) تحصیل شده و یا درجریان تکمیل قبل از سال ۱۳۸۱ را براساس ارزش گروه کارشناسی منتخب دستگاه، تعیین نمایند. بهای تمام شده این طبقه از دارایی ها که بعد از سال ۱۳۸۱ تحصیل و تکمیل شده‌اند، مشروط بار اینکه با ارزش روز دارایی تفاوت زیادی نداشته باشد، براساس مدارک و مستندات موجود و درصورت نبود و یا عدم تکافو یا اتکای اسناد و مدارک، براساس ارزش گروه کارشناسی منتخب واحد گزارشگر تعیین خواهد شد.
در راستای اجرای این بند واحد گزارشگر مکلف است دارایی‌های ثابت مشهود تحصیل ویا ایجاد شده را مطابق برنامه زمان‌بندی نقشه راه اجرای کامل حسابداری تعهدی وبا توجه به روش های گفته شده ارزیابی و در حساب های مربوط براساس حسابداری بخش عمومی ثبت نمایند.
واحد گزارشگر می‌تواند نسبت به ارزیابی و شناسایی دارایی های تحصیل و یا ایجاد شده زودتر از موعد مقرر در بندهای فوق اقدام نماید. بدیهی است زمان محاسبه‌ی استهلاک دارایی‌های استهلاک پذیر، از تاریخ شناسایی و ثبت در دفاتر واحد گزارشگر می‌باشد.
۳-۱- میراث ملی
واحدهای گزارشگر می تواند در صورت احراز معیارهای شناخت نسبت به شناسایی این دسته از دارایی‌ها اقدام نماید و در غیراین‌صورت افشای تنها در یادداشت‌های همراه صورت‌های مالی الزامی می باشد.
۴-۱- دارایی‌های نامشهود
دارایی‌های نامشهود می‌تواند براساس عملیات مبادله یا عملیات غیرمبادله تحصیل شود. شناسایی و اندازه‌گیری دارایی‌های نامشهود براساس استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۷ انجام می‌شود. سرقفلی زمانی به عنوان دارایی نامشهود طبقه‌بندی می‌شود که حاصل از عملیات مبادله‌ای یا عملیات غیرمبادله‌ای باشد. لازم به ذکر است براساس استاندارد یادشده، سرقفلی ایجاد شده در واحد گزارشگر به عنوان دارایی نامشهود شناسایی نمی‌شود. دارایی‌های نامشهود تحصیل و ایجاد شده قبال از سال ۱۳۹۴ براساس نظار گروه کارشناسی منتخب دستگاه اجرایی(حداقل شامل نماینده ذیحساب یا مدیر مالی، نماینده دستگاه اجرایی و یک نفر متخصص در حوزه مربوط) شناسایی می‌شود. واحد گزارشگر مکلف است این دسته از دارایی‌های را مطابق برنامه زمان‌بندی نقشه راه اجرای کامل حسابداری تعهدی در حساب‌های مربوط ثبت نماید.
۲- برکناری دایمی و واگذاری دارایی ها
فرآیند اجرا و قوانین و مقررات حاکم بر، برکناری دایمی و واگذاری دارایی با یکدیگر متفاوت می باشد. در این خصوص واحد گزارشگر ضمن رعایت کلیه قوانین و مقررات حاکم بر اموال دولتی و با در نظر گرفتن موارد زیر، نسبت به برکناری دایمی دارایی‌ها و واگذاری تنها اقدام می نماید.
۱-۲- برکناری دایمی دارایی‌ها
برکناری دایمی دارایی‌ها زمانی امکان پذیر است که دارایی مورد نظر مازاد ناباب، اسقاط یا حادثه دیده باشد.(دارایی ناباب به دارایی گفته می‌شود که برای واحد گزارشگر قابلیت استفاده نداشته باشد) به منظور برکناری دایمی، واحد گزارشگر مکلف است حسب مورد ضمن استفاده از طبقه‌بندی صحیح دارایی‌ها نسبت به اخذ مجوزهای مربوط از وزارت امور اقتصادی و دارایی یا اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان اقدام نماید.
۲-۲- واگذاری دارایی‌ها
واحد گزارشگر می‌تواند بر اساس استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۵ و در چارچوب قوانین و مقررات، دارایی‌های در اختیار را واگذار نماید. انتقال و فروش دارایی‌ها، مهم‌ترین روش‌های واگذاری دارایی محسوب می‌شود.
الف) انتقا. دارایی‌ها
یکی از روش‌های واگذاری، انتقال دارایی است. دارایی‌هایی که در راستای ماده ۱۱۰ قانون محاسبات عمومی کشور مصوب ۱۳۶۶ به صورت امانی در اختیار سایر واحدها قرار می گیرد به عنوان انتقال دارایی‌ها موضوع بند های ۷۵ تا ۸۰ استاندارد حسابداری بخش عمومی شماره ۵ محسوب نمی‌شود. واگذاری دارایی‌های یک واحد گزارشگر به سایر واحدها در چارچوب قوانین و مقررات پس از اخذ مجوز قبلی از وزارت امور اقتصادی و دارایی یا اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان، امکان‌پذیر می‌باشد.
ب) فروش دارایی‌ها
دارایی های قابل فروش از زمان تصمیم به فروش و اخذ مجوز مربوط، تغییر طبقه‌بندی داده و تحت سرفصل "سایر دارایی‌ها" انعکاس می‌یابد. این دارایی‌ها پس از تکمیل فرآیند فروش و اخذ مجوزهای مربوط ، از صورت وضعیت مالی واحد گزارشگر حذف می‌شود.
۳- استهلاک دارایی
استهلاک عبارت است از تخصیص سیستماتیک مبلغ استهلاک پذیر یک دارایی طی عمر مفید تن. منظور از مبلغ استهلاک پذیر، بهای تمام شده دارایی یا سایر مبالغ جایگزین بهای تمام شده است. یکی از موارد اساسی در محاسبه‌ی استهلاک دارایی‌ها، بهای تمام شده می‌باشد. در حالت کلی بهای تمام شدهی یک دارایی در برگیرنده قیمت خرید تمام مخارج مستقیم، لازم و ضروری برای رساندن دارایی به مرحله بهره برداری می‌باشد. برای استهلاک دارایی‌های غیرجاری از روش لط مستقیم استفاده می شود.
در محاسبه‌ی استهلاک دارایی‌ها، رعایت موارد زیر ضروری است:
ماخذ محاسبه‌ی استهلاک، مبلغ استهلاک‌پذیر دارایی‌ها می‌باشد و ارزش باقیمانده (اسقاط) تنها "صفر" در محاسبه‌ی استهلاک زمانی شروع می‌شود که دارایی استهلاک‌پذیر آماده برای بهره‌برداری، در اختیار واحد استهلاک دارایی‌های استهلاک پذیر تا تاریخ برکناری دارایی، یعنی زمانی که دارایی مازاد و بلااستفاده گردد چنانچه تاریخ بهره‌برداری دارایی استهلاک‌پذیر لغایت پانزدهم ماه باشد، ماه مزبور در محاسبه‌ی استهلاک مخارج مربوط به تعمیرات اساسی دارایی، در زمان انجام مخارج به ارزش دفتری (بهای تمام شده دارایی پس از کسر استهلاک انباشته تن) تن اضافه و طی عمرمفید باقیمانده دارایی، مستهلک می‌شود. مخارج مربوط به تعمیرات اساسی دارایی‌های استهلاک‌پذیر پس از پایان عمر مفید دارایی، به عنوان هزینه دوره منظور می شود. بهای تمام شده بهسازی در دارایی استیجاری به عنوان دارایی غیرجاری در صورت وضعیت مالی واحد گزارشگر، انعکاس می‌یابد. از آنجایی که مدت اجاره، دورهی انتفاع و بهره‌برداری از دارایی را تعیین می‌کند، استهلاک دارایی‌های اجاره سرمایه‌ای استهلاک‌پذیر، بارعایت استانداردهای مربوط و مطابق این شیوه‌نامه ۱۰) واحد گزارشگر مکلف است، دارایی‌هایی که مبلغ استهلاک‌پذیر تنها بطور کامل مستهلک شده، تا زمان برکناری دایمی و واگذاری دارایی، بهای تمام شده و استهلاک انباشته دارایی را در حساب‌ها و دفاتر ۱۱) واحد گزارشگر مکلف است در صورت عدم پیش بینی روش استهلاک دارایی‌ها در این شیوه‌نامه و یا اصلاح عمر مفید وسایر موارد مربوط به استهلاک دارایی‌ها، مراتب را به وزارت امور اقتصادی و دارایی- خزانه داری ۱۲) برای محاسبه استهلاک دارایی‌های ثابت مشهود و نامشهود از روش خط مستقیم استفاده می‌شود. جدول انواع تبلت و گوشی تلفن همراه
اموال و اثاثه اداری شامل انواع میز، فایل‌ها، کمدها، صندلی، انواع مبلمان و کاناپه و نظایر
تن، انواع رایانه(کس و مانیتور) و وسایل جانبی، انواع مختلف ماشین‌های اداری مانند
ماشین حساب‌ها، پرینتر، ماشین‌های پلی کپی، فتوکپی، تکثیر، زیراکس و نظایر تن،
دستگاه‌های صدور کارت، تست اسکناس، اسکناس شمار، پرفراژ چک، نوبت دهی،
چک زنی وسایر ماشین‌های اداری و تجهیزات وابسته و نظایر تن، وسایل ارتباطی مانند
تلفن و فاکس و نظایر تن، صوتی( مانند رادیو و ضبط و نظایر تن)، وسایل برقی مانند
جارو برقی، پنکه، هیتر، هود، توستر، مایکروفر و نظایر تن، انواع اجاق گاز معمولی، انواع
لوازم خانگی و لوازم آشپزخانه و صنایع وابسته، تب سرد کن، یخ ساز، تبگرمکن، پکیج،
کولرهای تب و نظایر تن و سایر اثاثه و منصوبات که روش استهلاک تنها در گروه‌های
دیگر مشخص نشده است.
انواع یخچال فریز و نظایر تن، گرمکن، اجاق گاز فردار و نظایر تن، انواع تلویزیون و
نظایر تن، انواع کولرهای گازی و اسپلیت و نظایر تن، انواع ماشین‌های لباسشویی و
ظرفشویی
انواع دوچرخهها و سه چرخه‌های غیرموتوری و نظایر تن
انواع خودروی سواری(سواری، سواری کار، ون و استیشن)، پولرسان، آمبولانس و انواع
اتوبوس‌های برون شهری
انواع کامیونت با ظرفیت حداقل ۳/
انواع کامیون‌های مخصوص مواد معدنی و نظایر تن که صرفا برای حمل و نقل مواد در
داخل محوطه معدن فعالیت دارند و معمولا در جاده‌های عمومی رفت و آمد نمی کنند.
انواع قطار و ماشین‌آلات ریلی
انواع قایق ها و کرج دیزلی و موتوری بنزینی، انواع شناورها، انواع جت اسکی و نظایر
تن، تجهیزات جانبی وابسته به وسایل نقلیه زمینی، ادوات دریایی و هوایی ، تجهیزات
سرویس و نگهداری، تعمیر و غیره مربوط به گروه وسایل نقلیه
انواع کشتیها نفتکش، کشتی های مسافربری، باری سردخانه دار و نظایر تن
انواع پاراگلایدر و نظایر تن
انواع هواپیما باری، مسافری، سم پاشی نقشه برداری و آموزشی، انواع چرخبال و
هلیکوپتر
انواع تجهیزات و ادوات کشاورزی، دامداری، مرغداری، آبزیان و سایر تجهیزات مربوط
به ماشین‌آلات
انواع وسایل و تجهیزات بیمارستانی، اتاق عمل، دندانپزشکی و دامپزشکی، وسایل
پزشکی و پاراکلینیکی شامل وسایل و تجهیزات مربوط به فیزیوتراپی، رادیولوژی،
رادیوتراپی، آزمایشگاه و نظایر تن
انواع ماشین‌آلات کشاورزی مانند تراکتور، کمباین و نظایرآن
ماشین‌آلات تهیه و تولید خوراک دام و طیور و مواد کنسانتره و نظایرآن، ماشین‌آلات
صنایع دخانیات و سایر موارد مشابه تن، انواع ماشین‌آلات ساختمان سازی، حفاری،
شهرسازی ، ابنیه، سدسازی، جوشکاری و جوش زنی، اسکله سازی، ماشین‌آلات
سنگبری، سنگشکن و نظایر تن، انواع ماشین‌های پرس، برش و قیچی (مکانیکی، برقی
و هیدرولیکی) و ماشین‌های ساخت ابزار و نظایر تن و سایر ماشین‌آلات
انواع ماشین تلاآ راهسازی و راهداری مانند لودر، گریدر، برف رب و سایر موارد
مشابه تن ، انواع ماشین‌های چاپ، مرکب سازی، برش و حروف سازی و نظایر تن
انواع ساختمان‌های با اسکلت بتنی با تمام کاربری‌های
انواع ساختمان‌های با اسکلت فلزی با تمام کاربری‌های
انواع ساختمان‌های آجری، بلوکی و سایر موارد مشابه با تمام کاربری‌های
انواع خانه‌های پیش ساخته و کانکس
حیوانات زنده که با هدف تولید مثل، اصلاح نژاد و یا استفاده از محصولات و خدمات با
حفظ حیات دارایی زیستی ، نگهداری می شود قابلیت استفاده در بیش از یک سال را دارد.
گیاهانی که به قصد تولید کشاورزی و یا استفاده از محصولات و خدمات با حفظ حیات
دارایی زیستی نگهداری می شود قابل برداشت و استفاده در بیش از یک سال را دارند.
انواع نرم افزارهای کاربردی مانند مالی محاسباتی، نرم افزار اموال و انبار و انواع نرم
افزارهای وابسته به چاپ و تکثیر و غیره
وسایل ورزشی غیرموتوری، ماشین‌های ویژه نظافت و گردگیر
دریاچه مصنوعی
استخر
چاه‌های بهره‌برداری با هدف کشاورزی، صنعتی و ... نیمه عمیق
چاه‌های بهره‌برداری با هدف کشاورزی، صنعتی و ... عمیق
چاه‌های تامین تب، تاسیسات مربوطه
چمن مصنوعی
تجهیزات و وسایل ورزشی، پارک‌های تفریحی و بازی اعم از برقی، پنوماتیکی و
الکتریکی و غیره. تاسیسات تله کابین و تله اسکی و موارد مشابه
( موضوع بخشنامه شماره ۵۱/
۱۳) در راستای ایجاد وحدت رویه، واحدهای گزارشگر مکلف‌اند استهلاک محاسبه شده سال جاری و سال‌های قبل را در دفاتر سال ۱۳۹۷ خود شناسایی نمایند. بدین منظور با در نظر گرفتن بندهای زیر برای شناسایی استهلاک سال جاری دارایی‌های مربوط، حساب هزینه ..... بدهکار و حساب استهلاک انباشته ..... بستانکار می‌شود. همچنین مطابق استاندارد شماره (۱۰) حسابداری بخش عمومی، برای شناسایی استهلاک سال‌های قبل الف) ساختمان و مستحدثات تحصیل شده قبل از سال ۱۳۹۴: استهلاک این اقلام از تاریخ ثبت در دفاتر واحد گزارشگر، مطابق بند (۱۲) این پیوست محاسبه و عمر مفید برآورد تنها نمی‌تواند از حداکثر عمر مفید ب) مبنای محاسبه استهلاک کلیه وسایل نقلیه زمینی و زیر زمینی که مشمول لایحه قانونی نحوه استفاده از استهلاک تن دسته از دارایی های متعلق به واحدهای گزارشگر که مشمول نظام نوین اموال منقول غیرمصرفی موضوع بخشنامه شماره ۵۱/۲۱۸۵۴/۱۸۴۰۰۲ مورخ ۱۳۸۷/۱۱/۱۲ می‌باشند، از تاریخ استهلاک دارایی های متعلق به واحدهای گزارشگر غیرمشمول نظام نوین یاد شده نیز بایستی از تاریخ ثبت در دفاتر محاسبه گردد. بدیهی است در این حالت نیز عمر مفید برآورد تنها نمی‌تواند از حداکثر چنانچه واحد گزارشگر دارایی‌هایی را برای مدت طولانی اجاره نماید و برای استفاده و بهره‌برداری مطلوبتر از دارایی اجاره شده با رضایت موجر مخارج سرمایه‌ای (مانند دیوار کشی، پارتیشن بندی و ...) روی تن انجام دهد به این گونه مخارج اصطلاحا بهسازی در دارایی استیجاری گویند، که معمولا در پایان مدت اجاره به موجر انتقال می‌یابد. با توجه به این که مبلغ پرداختی بابت بهسازی توسط واحد گزارشگر صورت می‌گیرد اما اجاره کننده (واحد گزارشگر) مالک تن نمی‌باشد و وی تنها حق استفاده از بهسازی دارایی را در مدت اجاره دارد، بنابراین بهای تمام شده بهسازی دارایی استیجاری درصورت وضعیت مالی واحد گزارشگر در قالب دارایی‌های غیرجاری گزارش می‌شود. در صورتی که اجاره سرمایه‌ای باشد، مخارج بهسازی به حساب دارایی اجاره‌ای منظور می‌شود و چنانچه اجاره عملیاتی باشد، این مخارج به حساب سایر دارایی‌ها منظور می‌گردد.
ملاحظات با اهمیت
در صورتی که برای تعیین مانده حساب موجودی‌ها در پایان دوره مالی انبارگردانی الزامی باشد، از دستورالعملی اطلاعات مربوط به دارایی‌هایی نظیر ذخایر زیرزمینی، جنگل‌ها و مراتع و ... که تاکنون معیاری برای اندازه‌گیری تنها در استانداردهای حسابداری بخش عمومی تجویز نشده است، باید در یادداشت‌های توضیحی صورت‌های واحدهای گزارشگر برای نگهداری موجودی‌ها می‌تواند از سیستم دایمی یا ادواری استفاده نماید. در این راستا ارزیابی موجودی‌ها بر اساس روش‌های اولین صادره از اولین وارده، میانگین موزون یا شناسایی ویژه انجام بهای تمام شده موجودی‌هایی که معمولا قابل داد و ستد نیستند و کالاها و خدماتی که برای یک پروژه خاص
منبع : نسخه سال ۱۴۰۵ نظام حسابداری بخش عمومی — وزارت امور اقتصادی و دارایی
منبع : سایت حسابداری بیمارستان
کانال تلگرام @hospitalaccounting