موارد مربوط به تعدیل سنواتی در حسابداری تعهدی دانشگاه علوم پزشکی

حساب های انتظامی در پایان سال مالی

• از حساب های انتظامی (ضمانت نامه ها و کنترل قراردادها) گزارش گرفته و با مدارک مربوطه بررسی شود و در صورت اتمام قرارداد یا ضمانت، سند برگشت ثبت شود.
• قراردادها (کد حساب *94 و *95) و ضمانت نامه ها (*970 و *960) طبق مستندات شناسایی انجام شود.

کنترل ترازهای مالی

• بررسی و کنترل کلیه ارقام مالی در کد حساب‌های مختلف تراز مالی و مطابقت با مدارک موجود.
• تهیه تاییدیه برای کد حساب‌ها (تعهدات، مطالبات و …).
• بررسی و کنترل خلاف ماهیت ترازها و ثبت اسناد اصلاحی لازم پیش از نهایی شدن تراز مالی.
• بررسی و کنترل تفصیل1 با عنوان سایر، فروشندگان مختلف و متفرقه برای تعهدات (*3 جامع تفصیل1).
• بررسی و کنترل اعتبارات ثبت شده برای موضوع اسناد در تراز مالی (مطابقت اعتبارات با موضوع سند).

تعدیلات سنواتی و سطح اهمیت (510101)

تعدیلات سنواتی در درجه اول بایستی دارای معیار شناخت باشد:

1. بعد از تایید صورت های مالی باشد.
2. اصلاحات تکرار شونده و معمول نباشد.
3. تعدیل براورد نباشد.
4. مبلغ با اهمیت باشد.

در نظام حسابداری بخش عمومی برای سطح اهمیت فرمول خاصی وجود ندارد، ولی عمدتا بر اساس جدول محاسبه می شود و در صورتی که مبلغ خارج از سطح اهمیت باشد، با هزینه یا درامد دوره شناسایی می شود و برای موارد برگشتی از سرفصل 809909 استفاده می شود؛ مطالبات یا تعهدات طی دوره با سرفصل مربوطه برگشت می شود. مبنای محاسبه سطح اهمیت به شرح زیر است:

مبنای محاسبه	شرح
جمع داراییها در ترازنامه	ماخذ اول محاسبه
جمع درامد عملیاتی	ماخذ دوم محاسبه
جمع درامد و دارایی	حاصل جمع دو ماخذ بالا
متوسط درامد و دارایی	مبنای تعیین سطح اهمیت
سطح اهمیت	بر اساس طبقات 1٬000، 9٬000، 90٬000 و 900٬000 میلیون ریال و مازاد بر ان محاسبه می شود

مطابق استاندارد شماره 10 نظام حسابداری بخش عمومی، اصلاح اشتباهات سال قبل در صورتی که با اهمیت نباشد، در خالص تغییر در وضعیت مالی سال جاری منظور می شود. در صورتی که این اشتباهات با اهمیت باشد، ارقام صورت مالی سال قبل بایستی تجدید ارائه شوند و لذا از کد حساب 510101 برای ثبت این گونه موارد استفاده می شود که می تواند شامل افزایش یا کاهش مطالبات، افزایش یا کاهش تعهدات و مانند ان باشد؛ در نتیجه ارزش خالص ابتدای سال نیز تعدیل خواهد شد. تعدیلات سنواتی طی دوره با تفصیل2 جاری وجود ندارد.

سایر سرفصل های تعدیلات سنواتی

تغییر در رویه های حسابداری (510102): تغییر در رویه حسابداری صرفا مربوط به اولین سال تغییر روش حسابداری از نقدی به تعهدی است، لذا در مواقع ثبت سوابق اموال، ثبت سند ناشی از تغییر رویه زده نشود.

کسور بیمه ای سازمان های طرف قرارداد (510103): این سرفصل صرفا برای ثبت کسورات بیمه ای مربوط به درامدهای ارسالی سال قبل است. برای ثبت کسورات بیمه ای درامد سال جاری از کد حساب *65 استفاده می شود.

اصلاح کدهای اعتباری سنوات قبل (510109): زمانی که تفصیل2 اسناد شناسایی شده سال قبل نیاز به تغییر داشته باشد، برای تغییر تفصیل2 از این سرفصل استفاده می شود. لازم به ذکر است مانده این کد حساب در پایان سال مالی بایستی بدون در نظر گرفتن تفصیل2، صفر باشد.

سایر تغییرات در ارزش خالص (520999)

این سرفصل در موارد زیر مورد استفاده قرار می گیرد:

• مستقل شدن واحدهای تابعه.
• تفکیک (انتزاع) بخشی از دانشگاه و تشکیل دانشگاه جدید.
• ادغام موسسه یا مراکز تابعه با یکدیگر.
• مازاد تجدید ارزیابی دارایی های ثابت مشهود.
• سود حاصل از تسعیر ارز در تاریخ ترازنامه.
• برای واریز نقدی مانده علی الحساب یا پیش پرداخت سنواتی به حساب دانشگاه، صرفا برای واحدهای مستقل از این سرفصل استفاده می شود که در مجموع در حساب تلفیقی دانشگاه تهاتر می شود.

ارزش خالص در پایان سال (انباشته)

وجوه مصرف نشده (530101): طرف حساب مانده علی الحساب و پیش پرداخت سنواتی سال قبل، در سند افتتاحیه با این سرفصل منتقل می شود.

سایر اقلام (530102): این حساب در پایان سال و در فرایند بستن مانده حساب ها مورد استفاده قرار می گیرد و به صورت سیستمی ایجاد می شود. مانده حساب های «خلاصه عملکرد درامد و هزینه»، «تعدیلات سنواتی»، «سایر تغییرات در ارزش خالص» و «مازاد تجدید ارزیابی دارایی ها» به حساب «ارزش خالص پایان سال – انباشته» منتقل می شوند. این سرفصل بابت انتقال مانده مابقی سرفصل حساب‌ها در سند افتتاحیه استفاده می شود، لذا صرفا در سند افتتاحیه مانده دارد و طی دوره هیچ گردشی نباید داشته باشد.

تجدید ارائه صورت های مالی

تجدید ارائه صورت های مالی یعنی اقلام صورت های مالی سال قبل یا سال های قبل به دلیل تغییرات در مانده اقلام یا تغییر در طبقه بندی، مجددا ارائه شود. این موضوع دو حالت دارد:

• تجدید طبقه بندی: بدون هیچ گونه ثبتی و با اصلاح طبقه بندی اقلام صورت های مالی در سال قبل یا سال های قبل ارائه می شود.
• تجدید ارائه یا تغییر ارقام صورت های مالی سال قبل: به دلیل ثبت تعدیلات سنواتی در سال جاری و تغییر سود و زیان انباشته انجام می شود.

بعد از هر گونه ثبت سند با کد حساب *5، فرم تهیه شده تکمیل و در پایان سال به حسابرسی تحویل داده شود. حالت های تجدید ارائه عبارتند از: تجدید طبقه بندی اقلام صورت های مالی و تجدید ارائه و تغییر اقلام صورت های مالی سال قبل.

منبع: دانشگاه علوم پزشکی اصفهان

دانلود فایل کامل (PDF): پایان سال مالی: حساب های انتظامی، ترازها و تعدیلات سنواتی

کانال تلگرام @hospitalaccounting
منبع : سایت حسابداری بیمارستان